2018年中级会计职称会计实务模考押题一（名师最新发布）(3)

　　③该研发项目属于三新技术研发，税法允许按照下列规定计税：对研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。
　　④税法规定，企业取得的政府补助应作为收到当期的应纳税所得额计缴企业所得税。
要求：
根据上述资料，计算无形资产的计税基础和账面价值，判断是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，判断是否需要确认递延所得税，并说明理由。
考呗答案：
①企业自行研发的无形资产的账面价值=3900+62= 3962（万元）；计税基础=3962×150%= 5943（万元）
②账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。
③不需要确认递延所得税。理由：该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。
要求：  根据上述资料，计算甲公司当期应确认的递延所得税资产（或负债）及应交所得税，并编制相关的会计分录。
考呗答案：
当期应确认的递延所得税资产=500×15%+(2500-9000×15%)x15%=247.5（万元）
当期应确认的递延所得税负债=( 800-500)×15%=45（万元），该金额是由于可供出售金融资产的公允价值变动导致的，应该直接计入当期其他综合收益。
2x16年应纳税所得额：10000-3000x50%+(2500-9000 x15%)+500 =10150（万元）
2x16年应确认的应交所得税=10150x15%=1522.5（万元）
会计分录为：
借：递延所得税资产247.5
    所得税费用        1275
    贷：应交税费——应交所得税   1522.5
借：其他综合收益   45
    贷：递延所得税负债    45
2．甲上市公司2×13发生下列业务：
　　（1）甲上市公司经批准于2×13年1月1日以31 000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为30 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4％，实际利率为6％。自2×14年起，每年1月1日付息。自2×14年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股12元，不足转为1万股的部分按每股12元以现金结清。
考呗答案：
（1）可转换公司债券负债成份的公允价值＝30 000×0.7 921＋30 000×4％×3.4 651＝27 921.12（万元）
权益成分的公允价值＝31 000－27 921.12＝3 078.88（万元）
借：银行存款　　　　　　　　 31 000
　　应付债券—可转换公司债券—利息调整　2 078.88
　　贷：应付债券—可转换公司债券—面值　 30 000　
　　　　其他权益工具　　　　　 3 078.88
（2）2×13年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
递延所得税资产=（2 000-9 800×15%）×25%=132.5（万元）
借：递延所得税资产　　132.5
　　贷：所得税费用　　　　132.5
（3）A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，A公司以库存商品交换B公司生产经营用固定资产，交易前后的用途不变。固定资产原值1 350万元，累计折旧250万元，销项税额187万元。库存商品账面余额1 000万元，销项税额170万元。该交易不具有商业实质，A公司向B公司支付补价100万元。B公司的账务处理为：
借：固定资产清理　 1 100
　　累计折旧　　　    250
　　贷：固定资产　 1 350
借：库存商品　　　                      1 017
　　应交税费－应交增值税（进项税额）   170
　　银行存款　　　　　　　      100
　　贷：固定资产清理　　　                         1 100
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）     187
（4）8月31日，应付账款余额为200 000欧元，当日汇率为1欧元＝9.55人民币元。 9月13日，甲公司购入原材料货款400 000 欧元，货款未付。当日汇率为1欧元 = 9.64人民币元。9月30日汇率为9.64人民币元。
应付账款欧元户余额 = 200 000＋400 000 = 600 000（欧元）
按当日即期汇率折算为人民币金额 = 600 000×9.64 = 5 784 000（人民币元）
汇兑差额 = 5 784 000－（1 910 000＋3 856 000）= 18 000（人民币元）（汇兑损失）
借：财务费用　 18 000
　　贷：应付账款　 18 000
五、综合题
1.20×8年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元；乙公司净资产账面价值为8 200万元，其中：实收资本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。
（2）甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下：
　　①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1 300万元，出售给乙公司的销售价格为1 600万元（不含增值税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。
　　甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。
　　②20×9年6月20日，甲公司以2 700万元自子公司（丙公司）购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2 400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　
　　③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）购入，购入时甲公司支付1 500万元，在丁公司的账面价值为1 000万元。
　　20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
　　④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项3 000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款项计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对该应收款项进一步计提了400万元坏账准备。
（3）其他有关资料：
　　①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1 100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。
　　②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。
　　③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。
　　要求：根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵销分录。
考呗答案：
（1）A产品内部交易的抵销
借：营业收入　　　　　　　 1 600
　　贷：营业成本　　　　　　　　　1 300
　　　　存货　　　　　　　　　　　   300
借：递延所得税资产 　　 （300×25%）75
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　75 　　　　　　　　　　　　　　　　　　
借：应付账款 　　1 600　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　贷：应收账款　　　 1 600　　　　　　　　　　　　　　　　　
借：应收账款（坏账准备）（1 600×5%） 80
　　贷：资产减值损失 　　　　　　　　　　80　　　　　　　　　　　　　　　　　
借：所得税费用　　20　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　贷：递延所得税资产 　　20
（2）固定资产内部交易的抵销
借：资产处置损益[2 700－（2 400－2 400/10×2.5）] 900