2020年中级会计师考试《中级会计实务》试题及答案（最新发布）(2)

【解析】借款费用开始资本化同时满足三个条件的是2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的终点是2011年2月28日。

【例题·判断题】(2014年)企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　　)

【答案】√

【解析】借款利息总额包含利息的资本化金额，所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额。

【例题·综合题】(2016年)甲公司2012年1月1日发行3年期债券获得专项资金建造生产用固定资产，面值为20000万元，票面年利率为6%，实际利率为5.08%，收到20500万元专项借款，分期付息，到期一次还本，于每年年末计提利息并支付当年利息。

要求：编制发行债券的会计分录。

【答案】

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20500

贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　20000

——利息调整　　　　　　　　　　　　500

(1)2012年1月1日开工，支出7000万元。2012年7月1日支6000万，2013年1月1日支5000万元，2013年7月1日支2500万元。年收益率4%。

(2)2013年12月31日完工。净残值104.74万元，预计可使用年限20年。

要求：计算固定资产予以资本化的利息金额，并计算各年计提的利息费用。

【答案】

2012年闲置借款资金利息收入=(20500-7000)×4%×6/12+(20500-7000-6000)×4%×6/12=420(万元)

2012年专门借款利息资本化金额=20500×5.08%-420=621.4(万元)

借：在建工程　　　　　　　　　　 　　　　　　　621.4

应收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　　　420

应付债券——利息调整　　　 　　　　　　　　158.6

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

2013年闲置借款资金利息收入=(20500-7000-6000-5000)×4%×6/12=50(万元)

2013年专门借款利息资本化金额=(20500-158.6)×5.08%-50=983.34(万元)

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　983.34

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　166.66

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

要求：计算固定资产达到预定可使用状态的入账价值。

【答案】固定资产入账价值=7000+6000+5000+2500+621.4+983.34=22104.74(万元)

要求：编制计提2014-2015年累计折旧的会计分录。

【答案】2014年、2015年折旧额=(22104.74-104.74)/20=1100(万元)

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

(3)2015年12月31日发生减值，未来现金流量折现14000万元，公允价值减去处置费用后的净额为15000万元。减值后净残值为100万元，预计尚可使用10年。

要求：编制固定资产计提减值准备的会计分录。

【答案】2015年末固定资产账面价值=22104.74-1100×2=19904.74(万元)，可收回金额为15000万元。

则资产减值损失=19904.74-15000=4904.74(万元)

借：资产减值损失　　　　　　　 　　　　　　　4904.74

贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　4904.74

(4)不考虑其他因素影响。

要求：编制2016年计提累计折旧的会计分录。

【答案】2016年计提折旧额=(15000-100)/10=1490(万元)

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1490

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1490

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