2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第3章固定资产(2)

(一)外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。
1．购入不需要安装的固定资产
(1)外购动产
借：固定资产
    应交税费一应交增值税(进项税额)
    贷：银行存款等
(2)外购不动产
借：固定资产应交税费-应交增值税(进项税额)
    (当期抵扣部分)-待抵扣进项税额(以后期间抵扣部分)
    贷：银行存款等
2．购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算
(1)购入在建动产
借：在建工程应交税费一应交增值税(进项税额)
    贷：银行存款等
(2)购入在建不动产
借：在建工程
    应交税费一应交增值税(进项税额)(当期抵扣部分)
            一待抵扣进项税额(以后期间抵扣部分)
    贷：银行存款等
安装固定资产
借：在建工程
    贷：应付职工薪酬等
达到预定可使用状态后转入固定资产
借：固定资产
    贷：在建工程
3．外购固定资产的其他情形
(1)以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题2·单选题】甲公司为一家制造型企业．为增值税一般纳税人。2016年5月10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C。甲公司以银行存款支付货款1900万元、增值税税额为323万元、保险费20万元。A设备在安装过程中领用账面价值为10万元的生产用原材料；支付安装工人工资8万元。A设备于2016年12月21日达到预定可使用状态。假定A、B、C设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分剐为750万元、600万元、650万元。不考虑其他因素，则 A设备的入账价值为(    )万元。
A．600   
B．738
C．685
D．750
【解析】A设备入账价值=(1900+20)×750/(750+600+650)+10+8=738(万元）。
【答案】B
(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进为摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期问内计入当期损益(财务费用)。
【例题3】A公司2014年1月1日从C公司购入N型机器设备作为固定资产使用，该机器设备已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器设备的总价款为2000万元，分3年支付，2014年12月31日支付1000万元，2015年12月31日支付600万元，2016年12月31日支付400万元。假定3年期银行借款年利率为6％。
已知：(P／F，6％，1)=0．9434；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，6％，3)=0．8396。
假定不考虑增值税等其他因素。
要求：编制A公司2014年至2016年与购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款相关的会计分录。
【答案】
2014年1月1日
固定资产入账价值=1000×0．9434+600×0．8900+400×0．8396=1813．24(万元)。
长期应付款入账价值为2000万元。
未确认融资费用=2000-1813．24=186．76(万元)。
借：固定资产1813．24
    未确认融资费用    186．76
贷：长期应付款    2000
2014年12月31日
【提示】“未确认融资费用”是“长期应符款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额．会减少“长期应付款”账面价值。本期未确认融资费用摊销=期初长期应付款摊余成本×实际利率=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期或付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率
未确认融资费用摊销额=(2000-186．76)×6%(=108．79(万元)。
借：财务费用    108．79
货：未确认融资费用    108．79
借：长期应付款    1000
    债：银行存款        1000
2015年12月31日
未确认融资费用摊销额=[(2000-1000)-(186．76-108．79)]×6％=55．32(万元)；
或：未确认融资费用摊销额=[1813．24-(1000-108．79)]×6％=55．32(万元)。
借：财务费用            55．32
贷：未确认融资费用           55．32
借：长期应付款              600
贷：银行存款       600
2016年12月31日
未确认融资费用摊销额=186．76-108．79-55．32=22．65(万元)。
借：财务费用                22．65
    贷：未确认融资费用           22．65
借：长期应付款               400
    贷：银行存款                   400
(二)自行建造固定资产
1．自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、工程造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
自营方式建造固定资产的会计处理如下