2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第2章存货(2)

2．因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。
【例题2·单选题】乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨。货款为6000万元．增值税专用发票上注明的增值税税额为1020万元；发生的运输费用为350万元，运输费发票上注明的增值税税额为38．5万元，入库前的挑选整理费用为130万元。验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨(   )万元。
A．36
B．36．21
C．35．28
D．32．4
【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(万元)，实际入库数量=200×(1-10％)=180(吨)，所以乙企业该批原材料实际单位成本=6480／180=36(万元／吨)。
【答案】A
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计人所购商品成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
(二)通过进一步加工而取得的存货
1．委托外单位加工的存货
(1)企业委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品以及收回后以高于受托方的计税价格出售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费-应交消费税”的借方。
(2)企业委托加工的应税消费品，委托方收回后以不高于受托方的计税价格出售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。
2．自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
(三)其他方式取得的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(四)通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得存货的，应将所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
(五)不计入存货成本的相关费用
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
2．仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用)；
3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题3·单选题】下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是(   )。
A．非正常消耗的直接人工和制造费用
B．材料入库前发生的挑选整理费
C．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D．材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益。
【答案】A
第二节存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计人当期损益(资产减值损失)。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货成本，是指期末存货的实际成本。
二、存货期末计量方法
(一)存货减值迹象的判断(略)
(二)可变现净值的确定
1．企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
(1)存货可变现净值的确凿证据
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
(2)持有存货的目的
直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
(3)资产负债表日后事项的影响
不仅要考虑资产负债表日与该存货相关价格与成本波动而且还要考虑未来的相关事项。
2．不同情况下存货可变现净值的确定
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
(2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
(3)可变现净值中估计售价的确定方法有合同

①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
【例题4·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2016年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2017年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2016年12月31日，甲公司A产品的账面价值(成本)为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2016年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元／台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。合同价格和市场销售价格均为不合税价格。2016年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为(   )万元。
A．280
B．250
C．260
D．270
【解析】甲公司与乙公司签订了A产品销售合同，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的单位价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250(万元)，低于其成本280万元，所以2016年12月31日A产品的账面价值为250万元．选项B正确。
【答案】B
【例题5·单选题】2015年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2015年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品6台。C材料其账面价值(成本)为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C材料加工成B产品尚需发生加工成本120万元，不考虑相关税费。2015年12月31日C材料的可变现净值为(   )万元。