2017中级会计职称中级会计实务最实用笔记：商誉减值的处理(4)

　　对于长期资产，计提减值的关键，是资产能够产生独立的现金流量，如果单项资产无法产生独立的现金流量，即其可收回金额无法确定，则无法按照单项资产计提减值准备，于是有了“资产组”的概念，资产组是指能够产生独立现金流量的最小资产组合单元，因此对应资产组进行减值测试后可以对资产组内的各单项资产计提减值准备，计提的时候关键是考虑顺序：a、首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并和其账面价值比较，可收回金额低的部分计提减值准备，计提后得出不含商誉的资产组的新的账面价值;

　　b、分摊了商誉和总部资产后的资产组的账面价值和资产组的未来现金流量的现值比较，如果后者低，则差额是资产组应该计提的总的减值准备;

　　c、将总的减值准备先抵减商誉的账面价值;剩余的部分在资产组中的单项资产和总部资产之间合理分配，分配后的各资产的账面价值不得低于以下二者中的最高者(可收回金额和零)。

　　C：对于“不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资”，会计核算采用“长期股权投资”的规定处理，计提减值准备的原理和“金融资产”中的可供出售金融资产的计提原理一样，期末都是以账面价值和未来现金流量的现值比较，如果低了，则要计提减值准备，只不过减值准备一经计提，以后不得转回。

　　(不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃市场中有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资，不属于“长期股权投资”的核算范围，属于“金融资产”的核算范围，企业在初始计量时可将其划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，交易性金融资产期末不提减值，因为其公允价值变动已经计入了利润表，如果划分为可供出售金融资产，则计提的减值准备不能通过“损益”转回，要通过“资本公积”转回。)

　　④递延所得税资产

　　期末企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额来享受所得税资产的利益时，应当减计递延所得税资产的账面价值，减计以后可以恢复。

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产

　　恢复时做相反分录。