审计实务中，注册会计师是如何考虑选择三条线路实施营业收入的截止期测试的？
参考答案
答案解析
①以报表日前后若干天的账薄记录为起点，追查发运凭证和销售发票；
②以报表日前后若干天的销售发票为起点，追查发运凭证或账薄记录；
③以报表日前后若干天的发运凭证为起点，追查销售发票和账薄记录；
（2）上述三条路线的均可以证实发货日期、开票日期以及记账的日期是否处于一适当的会计期间。除此之外，还各有特点。
在第①种路线下，由于记账在后，故从账薄记录至发票存根与发运凭证的追查属于逆查，它可检查是否存在高估收入的问题。
在②种路线下，相对于开具发票而言，发货在前，记账在后，故从销售发票至发运凭证的追查有助于核实是否存在虚开销售发票的现象，但这种追查并不涉及账薄记录，从而是不能直接核实是否存在虚增销售收入的现象，从销售发票存根追查至账户记录，则有助于核实有无漏记销售收入的现象。
在第③种路线下，显然发运货物既早于开具发票，又早于记录账薄，故从发运凭证往前追查至销售发票与账薄记录，有助于核实是否存在漏记营业收入
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20×7年应收账款年末余额16 553万元，20×7年“坏账准备——应收账款”年末余额52.77万元。
应收账款账龄分析表 单位：人民币万元
| 账龄 |
年初数 |
年末数 |
|
1年以内 |
8 392 |
10 915 |
|
1～2年 |
1 186 |
1 399 |
|
2～3年 |
1 161 |
1 165 |
|
3年以上 |
1 421 |
2 874 |
|
合计 |
12 160 |
16 553 |
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用职业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。
F公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。F公司20×7年12月31日未经审计的资产负债表应收账款金额为45 564 100元，“坏账准备——应收账款”明细账年末余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：
单位：人民币元
| 项 目 |
1年以内 |
1～2年 |
2～3年 |
3年以上 |
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应收账款-A公司 |
35 150 000 |
500 000 |
932 000 |
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|
应收账款-B公司 |
2 000 000 |
15 100 000 |
54 000 |
|
|
应收账款-C公司 |
600 000 |
|
25 000 |
|
|
应收账款-D公司 |
9 500 000 |
-12 000 000 |
|
|
|
应收账款-E公司 |
|
|
|
68 000 |
|
合 计 |
47 250 000 |
3 600 000 |
1 011 000 |
68 000 |
要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。
|
异常 情况 |
函证 |
客户 |
询证金 |
回函日期 |
回函内容 |
|
(1) |
22 |
甲 |
300 000 |
20×8年1月22日 |
购买D公司300 000元货物属实，但款项已于20×7年12月25日用支票支付 |
|
(2) |
56 |
乙 |
500 000 |
20×8年1月19日 |
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于20×7年12月28日将货物退回 |
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(3) |
64 |
丙 |
640 000 |
20×8年1月19日 |
20×7年12月10日收到D公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售 |
|
(4) |
134 |
丁 |
600 000 |
因地址错误，被邮局退回 |
|
要求：针对各种异常情况，指出注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序。