2018年初级会计职称《会计实务》考点讲义：第五章收入、费用和利润(3)

　　　　财务费用                    　1 000
借：库存商品              　　       26 000
　　贷：主营业务成本                        26 000
（六）采用预收款方式销售商品的处理
【例5-7】负债一章学过。
（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理
　　委托方收到受托的代销清单时，确认收入。手续费计入销售费用。
【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具增值税专用发票，注明价款1 000元，增值税60元。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，乙公司采用进价核算代销商品。
甲公司的会计处理如下：
（1）发出商品时：
借：委托代销商品             12 000
　　贷：库存商品                　12 000
（2）收到代销清单时：
借：应收账款                          11 700
　　贷：主营业务收入                       10 000
　　　　应交税费
　　　　——应交增值税（销项税额）　1 700
借：主营业务成本                6 000
　　贷：委托代销商品            　 6 000
借：销售费用                  1 000
　　应交税费-应交增值税（进项税额）60
　　贷：应收账款                　1 060
代销手续费金额=10 000×10%=1 000（元）
（3）收到乙公司支付的货款时：
借：银行存款                            10 640
　　贷：应收账款                            10 640
乙公司的会计处理如下：
（1）收到商品时：
借：受托代销商品       　　20 000
　　贷：受托代销商品款                 20 000
（2）对外销售时：
借：银行存款                    11 700
　　贷：受托代销商品                    10 000
　　　　应交税费
　　　　——应交增值税（销项税额）1 700
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费
　　——应交增值税（进项税额）   1 700
　　贷：应付账款                    1 700
借：受托代销商品款          　　10 000
　　贷：应付账款                 10 000
（4）支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款                        11 700
　　贷：银行存款                       10 640
　　　　其他业务收入                 　1 000
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）  60
【单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（　　）。
A．签订代销协议时             
B．发出商品时
C．收到代销清单时             
D．收到代销款时
【答案】C
【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。
（八）销售材料等存货的处理
科目：
　　其他业务收入→销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产的收入。
　　其他业务成本→销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。
【例5-9】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司会计处理如下：
（1）取得原材料销售收入：
借：银行存款                           11 700
　　贷：其他业务收入                       10 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 700
（2）结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本                     9 000
　　贷：原材料                            9 000
【单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（　　）。
A．库存商品盘亏净损失             
B．经营租出固定资产折旧
C．向灾区捐赠的商品成本           
D．火灾导致原材料毁损净损失
【答案】 B
【解析】库存商品盘亏净损失，计入管理费用或营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。
二、提供劳务收入
（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
　　应在提供劳务交易完成时确认收入：主营业务收入或其他业务收入。
　　对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本（借：劳务成本，贷：银行存款或应付职工薪酬等），劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本（借：银行存款或预收账款，贷：主营业务收入。借：主营业务成本，贷：劳务成本）。
【例5-10】甲公司于2017年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，开具的增值税专用发票注明的安装价款为9 000元，增值税990元，收到并存入银行。实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
借：应收账款（或银行存款）    9 990
　　贷：主营业务收入                     　9 000
    应交税费-应交增值税（销项税额）990
借：主营业务成本            　　5 000
　　贷：银行存款等                 5 000
　　若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：
借：劳务成本
　　贷：银行存款等
（注：以上分录未写明金额，主要是由于实际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集劳务成本的分录金额不同，下同）
　　待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：
借：应收账款（或银行存款）    9 990
　　贷：主营业务收入                9 000