2018年初级会计职称会计实务考点讲义汇总：第五章费用(2)

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　340 000
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　2 340 000
借：库存商品　　　　　　　1 200 000
　　贷：主营业务成本　　　　　1 200 000
（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为4 000 000元，待完工时一次性收款。至12月31日，实际发生劳务成本500 000元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本1 500 000元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度，该劳务不属于增值税应税劳务。
完工进度＝500 000 /（500 000＋1 500 000）＝25%
应确认收入＝4 000 000＊25%＝1 000 000（元）
应确认成本＝2 000 000＊25%＝500 000（元）
借：应收账款　　　1 000 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　1 000 000
借：主营业务成本　　　500 000
　　贷：劳务成本　　　　　500 000
（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发给生产工人，市场销售价格800 000元，实际成本为500 000元。
借：应付职工薪酬　　　　　　　936 000
　　贷：主营业务收入　　　　　800 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
借：主营业务成本　　　　　500 000
　　贷：库存商品　　　　　　500 000
补充：（5）计算主营业务收入、主营业务成本
主营业务收入＝6 000 000①－2 000 000②＋
1 000 000③＋800 000④＝580 000（元）
主营业务成本＝5 350 000①－1 200 000②＋
500 000③＋500 000④
＝5 150 000（元）
【例5-7】销售商品收到商业承兑汇票
借：应收票据
　　贷：主营业务收入
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
　　贷：库存商品
二、其他业务成本
　　其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
【例5-8】2＊12年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。
（1）
借：银行存款　　　　　　　 11 700
　　贷：其他业务收入　　　　　 10 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
借：其他业务成本　　　　　　7 000
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　7 000
（2）期末，结转成本到本年利润
借：本年利润　　　　　　7 000
　　贷：其他业务成本　　　　7 000
【例5-9】2＊12年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 000（240 000÷10÷12）元。甲公司会计分录如下：
（1）每月摊销时
借：其他业务成本　　　　2 000
　　贷：累计摊销　　　　　　2 000
借：本年利润　　　　　　2 000
　　贷：其他业务成本　　  　 2 000
【例5-10】销售包装物。与销售材料核算相同。
【例5-11】2＊12年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2 400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。
计算每月应计提的折旧额2 400/40/12＝5（万元）
借：其他业务成本　　　　　　　　50 000
　　贷：投资性房地产累计折旧　　 50 000
【多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（　  ）。
A. 销售材料成本
B. 无形资产处置净损失
C. 固定资产盘亏净损失
D. 经营出租固定资产折旧费
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【233网校解析】选项BC记入营业外支出科目。
 
第二节  营业税金及附加
　　营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。
【例5-12】某公司2＊12年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下